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    关于上市公司联系关系交易的审计方法

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    关于上市公司联系关系交易的审计方法

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      上市公司联系关系交易的审计方法  上市公司与联系关系方之间不仅具有极强的联系关系交易念头,而且上市公司的联系关系交易还具有?#38382;?#30340;多样性及报表的操作性等特征,审计职员在对上市公司与联系关系方之间不仅具有极强的联系关系交易念头,而且上市公司的联系关系交易还具有?#38382;?#30340;多样性及报表的操作性等特征。

         审计职员在对上市公司年报入行审计时,联系关系交易事项?#24378;?#33021;导致审计失败的一个重要风险因素。

       因此,审计职员应重点关注上市公司是否存在联系关系方关系及由此而产生的联系关系交易。

       在审计过程中,则?#19978;?#32454;应用以下几个主要方面的审计技术识别联系关系交易的公道性:  一,从交易价格上判定是否存在显失公允的联系关系交易  1.购买或销售商品的价格是否合规一般而言,对某一方的交易价格超过了市场公平交易价格的加权均匀价格,审计职员应公道怀疑可能存在显失公允的联系关系交易,然后,结合对其他资料加以识别,如检查有关的发票,协议,合同及其他有关文件与定价策略。

       识别的详细方法是将双方交易价格与企业对外购买或销售的商品价格入行比对,假如价差较大的就应予以充分关注。

       在价格?#21592;?#26102;,要特别留意购买或销售商品的联系关系方和?#21592;?#20225;业必需是在统一地区,统一时间段,这样价格才有可比性。

       2.提供或接受劳务的价格是否公道团体公司改制上市时,一般都将非出产性资产剥离出来作为团体公司,既存续企业,出产性资产作为核心资产上市,但非上市的团体公司存在为上市公司提供劳务方面的服务,因此上市后双方都会签订有关用度支付?#22836;?#25674;尺度的联系关系交易协议。

       这些项目的用度成为我国上市公司与团体公司间联系关系交易的重要内容之一。

       这些项目涵盖面较广,包括团体公司为上市公司入行的检维修,代办署理采购,代办署理仓储,供暖,医疗,环卫,消防等等。

       当上市公司经营不理想时,团体公司或者调低上市公司应交纳的用度尺度,或者承担上市公司的相关用度,甚至将以前年度已交纳的用度退归,从而达到转移用度,增加利润的目的。

       反之亦然。

       对这种劳务价格的审计确实存在一定的难度,由于各项服务收费的尺度因无外界可作参考的尺度而无法正确地判定其是否公道,增加了审计难度。

       对于检维修项目,主要通过审查检维修公司的施工?#25163;?#21644;属于国家哪类取费尺度入行衡量,最好礼聘工程技术专业职员入行职业判定;对于代办署理采购,代办署理仓储业务,有国?#19968;?#23450;的按国?#19968;?#23450;,没有国?#19968;?#23450;的可以参考当地第三方取费尺度审查价格的公?#24066;?对于供暖,医疗,环卫,消防等项目的检查,可以参照当地供暖,医疗,环卫,消防等公共事业部分的收费尺度入行衡量。

         二,从资产租赁费的收取尺度上判定联系关系交易是否公道  很多上市公司与联系关系方之间存在着资产的租赁关系,如土地使用权,商标等无形资产的租赁和厂房,设备等的固定资产的租赁。

       当上市公司利润水平不理想时,联系关系方调?#22836;?#38065;价格或以象征性的价格收费,或上市公司以遥高于市场价格的房钱水平将资产租赁给联系关系方使用,有的上市公司将从联系关系方租来的资产同时以更高的房钱再转租给联系关系方的子公司,实现向上市公司转移利润。

       反之亦然。

       因为各类资产租赁的市场价格难以?#33539;?租赁已成为上市公司与联系关系方之间转移用度,利润非常利便的手段。

       对于土地使用费的审计,可以向当地土地治理部分询问有关土地租赁的价格,再结合审计的职业判定?#33539;?#32852;系关系交易价格的公道性;对于无形资产如商标权的审计,可询问国家商标局的有关专家;对固定资产租赁的审计,可考虑固定资产的价值,新旧程度,折旧年限等因素加以审定。

         三,从?#24335;鷲加?#36153;收取比例望联系关系交易的公道性  上市公司与联系关系方经常存在?#24335;?#25286;借低于或高于市场利率,借给不具备偿债能力的企业,逾期不还等?#24335;?#34701;通业务。

       如上市公司将款项借给联系关系方后,称联系关系方无力偿还,便分三次将该?#24335;?#27454;作为坏账核销,此种做法实质上是转移?#24335;?#21644;利润。

       审计此类联系关系交易,重点审查有无无偿?#21152;米式?#25110;?#24335;鷲加?#36153;显著偏高,偏低现象,出借?#24335;?#26080;法收归等情况。

         四,上市公司与联系关系方在资产重组中资产的价值是否公允  上市公司或联系关系方为避免不良资产经营所产生的亏损,将不良资产卖给对?#20132;?#19978;市公司与联系关系方拥有的优?#39318;?#20135;与不良资产入行置换,通过实质上的不等价交易,实现改善上市公司或联系关系方资产质量的目的。

       较为常见的是将不良的存货,固定资产,长期投资转卖给对方,这样上市公司或联系关系方不仅完全收归投资,甚至还可能因买卖价差获取一块收益。

       买卖或置换的枢纽是对资产所入行的评估。

       个别资产评估公司为?#21496;?#27982;利益而服从上市公司或联系关系方的指令,高估或低估资产。

       审计的重点是对评估公司的?#24066;?资产的公允价值做出职业判定以?#33539;?#35780;估价的?#26082;?#24615;。

         五,上市公司与联系关系方之间委托经营是否形成异常收益  在上市公司,联系关系方之间的资产托管中,普遍缺乏公?#24066;浴?/p>

       托管是指受托方接受企业产权所有者的委托,在一按期限内经营托管企业的有关资产。

       但为了在上市公司,联系关系方之间转移利润或逃避亏损,托管采取的主要方法是上市公司,联系关系方将优?#39318;?#20135;或者不良资产交与对方托管,经营,定额收取归报,既归避了不良资产亏损的?#20174;?又获取了一块利润;或者上市公司,联系关系方将不乱的高获利能力的优?#39318;?#20135;以低收益的?#38382;?#30001;对方托管,只收取?#31995;?#30340;用度,而大部门的盈利直接装进公司的利润中。

       对此应比?#32454;?#36164;产的获利能力与收取的托管收益之间的差额,?#33539;?#32852;系关系交易金额的真实性。

         六,有无讲演期内销售后又重新购归或在联系关系方作为存货长期储存  上市公司或联系关系方为了达到操作当期利润的目的,在当期去去将产品销售给联系关系方,联系关系方并不作为原材料出产产品或者作为产品对外销售,而是作为存货长期存放在仓库,这样上市公司或联系关系方就能通过这种手段增加当期利润,达到欺骗泛博投?#25910;?#30340;目的。

       只要查望联系关系方的存货账簿并询问购进存货长期不用的原因,就能明白上市公司或联系关系方操控利润的目的。

         七,联系关系担保是否存在风险  联系关系担保使不少上市公司或联系关系方风险增大,而且损害泛博投?#25910;?#30340;利益。

       由于联系关系担保题目一般不在财务会计账簿中?#20174;?所以查证此类题目难度较大。

       审计联系关系担保,只有查阅联系关系方贷款合同的担保人,询问上市公司或联系关系方治理职员和查询公司董事会,总经理会议记实才能了解联系关系担保题目。

         另外,审计联系关系方交易还可从交易事项发生的频率,时间及交易金额是否巨大进手识别是否存在显失公允的联系关系交易。

       一般而言,一部门上市公司寻常的业绩表现平平,而需要配股或出年报时,联系关系交易的发生频率显著增加,业绩会有大的改入。

       同时只要仔细分析就能发现,良多的联系关系交易就选择在下半年,特别是资产负债表日前后入行,因为联系关系交易不会常常入行,因此,假如业务交易金额巨大并伴随有债务重组,资产置换等?#24418;?#26102;,此时发生的业务极有可能存在联系关系交易,而且表现为极强的业绩操作念头。

       

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